在上市前设立股权激励计划上市后取得的，是否可以适用...

一瓣橘子

按照财税[2018] 164号文件规定，居民个人取得股权激励，符合财税[2016] 101号第四条第（一）项规定的，在2021年12月31日前，可不并入当年综合所得。其中，财税[2016] 101号第四条第（一）项规定：个人从任职受雇企业以低于公平市场价格取得的股票（权）的，凡不符合递延纳税条件的，可参照财税 [2005] 35号有关规定计征税款。
在上市前设立股权激励计划，上市后取得的股权激励，如果不符合递延纳税，是否可以适用财税 [2018] 164号文件单独计税？

务忆文

《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定：
二、关于上市公司股权激励的政策
　　（一）居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励（以下简称股权激励），符合《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）、《财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕5号）、《财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税〔2015〕116号）第四条、《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）第四条第（一）项规定的相关条件的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式为：
　　应纳税额＝股权激励收入×适用税率－速算扣除数
　　（二）居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并按本通知第二条第（一）项规定计算纳税。
　　（三）2022年1月1日之后的股权激励政策另行明确。
    （注：根据《财政部 税务总局关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第42号）第一条规定，上市公司股权激励单独计税优惠政策，执行期限延长至2022年12月31日。
    根据《财政部 税务总局关于延续实施有关个人所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第2号）第一条规定，上市公司股权激励单独计税优惠政策，自2023年1月1日起至2023年12月31日止继续执行。）